旅行社及酒店財務報表審計要點分析

作者:Brenda    發表日期:2018-05-17 15:25:08


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註冊會計師在進行旅行社財務報表審計時,涉及的主要內容包括旅遊業務收入、實繳稅金、凈利潤及外匯結匯。儘管旅行社審計相對簡單,但由於旅行社往往與酒店業務相關聯,其核算方法類似,故筆者將旅行社及酒店一併探討。



1、業務經營與會計核算特點


旅行社一般是租賃酒店、商務中心經營業務,組團與接團業務銜接,相互轉包經營,賺取中間差價,營業稅按差額計繳;酒店是以服務為中心,輔之以生產(如餐飲加工)和流通(如商場、小賣部),直接為消費者服務。酒店就像一個小社會,具有多種功能,收入分類多,稅種及適用稅率複雜。


酒店為了方便旅客,按照國際慣例,旅客住宿時間的一切開銷,可賒銷記賬,待離店時一次性結清付款。出入境旅遊使用外幣結算多,而酒店使用信用卡、銀行卡消費普遍。旅行社及酒店往來賬分為旅行社、團體及個人,戶頭多。

旅行社按團核算盈虧,酒店按營業部門核算利潤;旅行社、酒店客房,幾乎無營業成本,主要是核算營業費用和管理費用;餐飲部一般只能按經營單位或經營種類核算耗用原材料的總成本。一般酒店業可能隔3年左右時間,需要花費巨資對酒店進行重新裝修、改造和更新用具設備。

2、審計風險分析

一是旅行社及酒店外匯收入有可能未採用復幣記賬,以外幣現鈔支付境外旅行社團費,以收抵支,超出外匯賬戶使用限額,年末餘額未及時結匯。

二是資本性支出及收益性支出劃分不當。有的酒店虛列裝修工程和採購家具用品支出,虛增在建工程和長期待攤費用價值;或者將裝修、維修費用以及租入房產的改造支出全部一次計入當期費用,虛增營業成本;或將物料用品、廚房用具一次性進行攤銷,虛增營業費用,在開業當年出現巨額虧損。

三是酒店已完工投入經營的改造項目不轉入固定資產,有的甚至在下一次改造時,上一次改造的費用仍掛在在建工程科目內。


四是旅行社及酒店現金交易比重大,坐支營業款及零星服務收入。

五是截留或轉移營業收入,隱瞞利潤,偷逃營業稅及企業所得稅。部分旅行社以與對方簽訂的結算單為依據入賬,而不是以旅遊合同為依據。部分旅行社在接團時利用組團方或自費旅遊的散客沒有索取旅遊發票的習慣,乘機收入不入賬或少入賬;旅行社在組、接團收入中以收到對方單位款項確認旅遊收入,延遲收入入賬時間;旅行社在勞務已提供而款項未收取時,未將應收款項列作營業收入,而相應的費用均作為營業成本入賬,造成收入與成本的不配比。旅行社協議客戶開票金額往往又大於實收金額,虛增營業收入;旅行社漏記旅遊加項收入;酒店漏記商務服務、代購機票代銷收入、電話收入、洗衣、照相、美容美髮、遊樂或健身服務收入;或者將餐費收入、電話收入、洗衣收入混入住宿收入中;部分酒店在支付銷售佣金時將佣金直接沖抵營業收入,少計營業收入。

六是旅行社將營業稅扣除項目等同於營業成本,將本單位發生的費用全部或部分計入,多列扣除項目。將部分導遊、司機的交通費、電話費、補助費,發放給旅遊者的旅遊包、帽、紀念品,旅遊景點的收據和參觀券以及旅行社的餐費定額發票等作為扣除項目。將代遊客支付的包車費通過自製票據或整本定額發票代替正式發票,作為營業稅扣除項目的憑證。

此外,有些酒店還將娛樂場所提供的香煙、飲料和食品的混合到商品部、小賣部、餐飲部中,從低適用稅率;旅行社及酒店虛掛散客接賬,組團合作旅行社及境外旅行社產生壞賬的可能性較大;往來單位「錯戶」「串戶」「分戶」,容易出現錯賬、漏賬、逃賬,導致資產不實。


審查應收賬款賬戶


抽查大額團體旅遊合同及與組團社的合作協議,檢查組團人數、天數、單價及收費金額,以確定應收賬款金額;檢查旅遊合同內容與發票是否相符,有無多開或少開發票,抬高或隱藏營業收入;對組團旅行社、大型企業團體客戶、酒店長期租房戶進行函證,對長期掛賬的組團旅行社應當查明原因,並取得對方證明。


審查預收賬款賬戶


核對旅遊合同與繳款單及銀行收款單據是否相符,有無多收或少收旅遊費用;檢查旅遊合同履約期限,有無本旅行社已履行合同,但未開票延遲收入;檢查酒店長期租房戶的租房合同,檢查租房合同規定的押金與旅行社賬面是否一致等。

審查預付賬款賬戶


檢查旅遊合同規定的付款時間及金額與銀行付款單據是否相符,檢查旅遊合同履行期限,有無地接社已履行合同,未開票而少轉營業成本;檢查酒店廚房用具、家具用具的訂貨合同及付款憑證,以確定預付賬款的真實發生。

審查營業收入賬戶


檢查旅行社組團業務是否按團隊進行明細核算,一團一結,對團隊的旅遊去向、交通工具、人數、天數和所發生的費用做到與旅遊協議相符,記錄明細清晰。索取旅行社旅遊線路報價表及抽查大額旅遊合同,檢查旅遊合同約定的價格是否與旅遊線路報價表一致,有無打折營銷;檢查旅行社是否憑《結算通知單》向組團社結算,《結算通知單》中列明接待人數、房費、餐費、交通費、門票費、綜合服務費、陪同費等項目及相應的金額是否與旅遊合同一致,與報價單列明的費用明細清單是否一致,有無增設旅遊加項收入等。

審查營業成本賬戶


旅行社營業成本反映的是旅行社為旅遊者提供旅遊服務所支付的各項直接費用。審計營業成本時可以建議旅行社將利用本單位自有的交通工具、食宿服務設施,為遊客提供吃、住、行服務所發生的費用,在營業成本中作為不得抵扣營業稅項目單獨設賬反映,或者在審計中將導遊、司機的交通費、電話費、補助費,發放給旅遊者的旅遊包、帽、紀念品以及旅遊景點的收據和參觀券剔除,單獨反映。對旅行社接受餐費、交通費定額發票作為營業成本列支和扣除的,作所得稅納稅調整處理。

審查應交稅金賬戶


在酒店審計中一是要劃分稅種不同、稅率不同的營業部門收入項目,二是對部分酒店在實際經營中出現混合銷售行為分別歸類計稅。

審查存貨賬戶


酒店餐飲部外購材料一般不易取得發票,主要通過檢查採購單、驗貨單,看經辦人、驗貨人、收貨人簽字是否齊全,以確認其真實性。酒店存貨的盤點工作必須有重點地選取一些單價較高的存貨進行盤點,尤其是利用客戶的盤點資料進行抽盤、復盤以取得真實的存貨價值。

審查固定資產賬戶


酒店固定資產審計要關注有些較難以劃分清楚的家具器具計價,如廚房用具、地毯、玻璃器皿等是酒店主要經營用品,應歸於固定資產。

審查在建工程賬戶


對於在建工程科目審計應注意工程立項報告、工程施工合同、工程驗收報告,以確定可轉入固定資產的在建工程的時間和金額。同時要防止一些日常事務性修理的費用進入在建工程科目。

審查長期待攤費用賬戶


酒店的裝修費用很大,對利潤的影響也是很大的。首先取得酒店裝修、維修合同,以確定裝修期間、價款、保修期、違約責任;其次檢查酒店是否將裝修、維修費記入恰當的會計科目。在審計時關鍵是看這一裝修、維修費用是否對其酒店的未來營業收入產生實質性影響,即在未來經營中是否能帶來預期收益。如有則應計入資本性支出,如無則可作為當期費用。如計入資本性支出,則會涉及到攤銷期間的會計估計問題,這種會計估計應儘可能與其裝修期相一致,即本次裝修到下一次裝修的間隔年限,不能過長,更不能過短,過短則延遲、少交企業所得稅。

審查其他應收款賬戶


根據《旅行社管理條例》的規定,旅行社交納20萬元人民幣;經營出境旅遊業務的,交納140萬元人民幣人民幣旅遊質量保證金,三年無過錯退50%。對照旅行社經營資質,檢查旅行社有無向旅遊局指定的銀行交納旅遊質量保證金或者銀行擔保。審核導遊預支旅遊團費用是否具有旅遊計劃調度單、其借款單是否經單位負責人批准。

審查旅行社及酒店外匯IC卡的外匯限額以及外匯賬戶存款餘額,是否超出外匯賬戶使用限額,是否及時結匯;是否設置復幣記錄外匯收入、支出、結算等賬戶,同時反映外幣和人民幣金額;是否按期末匯率折算匯率變動對企業損益的影響。

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