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旅行社及酒店财务报表审计要点分析

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注册会计师在进行旅行社财务报表审计时,涉及的主要内容包括旅游业务收入、实缴税金、净利润及外汇结汇。尽管旅行社审计相对简单,但由于旅行社往往与酒店业务相关联,其核算方法类似,故笔者将旅行社及酒店一并探讨。



1、业务经营与会计核算特点


旅行社一般是租赁酒店、商务中心经营业务,组团与接团业务衔接,相互转包经营,赚取中间差价,营业税按差额计缴;酒店是以服务为中心,辅之以生产(如餐饮加工)和流通(如商场、小卖部),直接为消费者服务。酒店就像一个小社会,具有多种功能,收入分类多,税种及适用税率复杂。


酒店为了方便旅客,按照国际惯例,旅客住宿时间的一切开销,可赊销记账,待离店时一次性结清付款。出入境旅游使用外币结算多,而酒店使用信用卡、银行卡消费普遍。旅行社及酒店往来账分为旅行社、团体及个人,户头多。

旅行社按团核算盈亏,酒店按营业部门核算利润;旅行社、酒店客房,几乎无营业成本,主要是核算营业费用和管理费用;餐饮部一般只能按经营单位或经营种类核算耗用原材料的总成本。一般酒店业可能隔3年左右时间,需要花费巨资对酒店进行重新装修、改造和更新用具设备。

2、审计风险分析


一是旅行社及酒店外汇收入有可能未采用复币记账,以外币现钞支付境外旅行社团费,以收抵支,超出外汇账户使用限额,年末余额未及时结汇。

二是资本性支出及收益性支出划分不当。有的酒店虚列装修工程和采购家具用品支出,虚增在建工程和长期待摊费用价值;或者将装修、维修费用以及租入房产的改造支出全部一次计入当期费用,虚增营业成本;或将物料用品、厨房用具一次性进行摊销,虚增营业费用,在开业当年出现巨额亏损。


三是酒店已完工投入经营的改造项目不转入固定资产,有的甚至在下一次改造时,上一次改造的费用仍挂在在建工程科目内。


四是旅行社及酒店现金交易比重大,坐支营业款及零星服务收入。

五是截留或转移营业收入,隐瞒利润,偷逃营业税及企业所得税。部分旅行社以与对方签订的结算单为依据入账,而不是以旅游合同为依据。部分旅行社在接团时利用组团方或自费旅游的散客没有索取旅游发票的习惯,乘机收入不入账或少入账;旅行社在组、接团收入中以收到对方单位款项确认旅游收入,延迟收入入账时间;旅行社在劳务已提供而款项未收取时,未将应收款项列作营业收入,而相应的费用均作为营业成本入账,造成收入与成本的不配比。旅行社协议客户开票金额往往又大于实收金额,虚增营业收入;旅行社漏记旅游加项收入;酒店漏记商务服务、代购机票代销收入、电话收入、洗衣、照相、美容美发、游乐或健身服务收入;或者将餐费收入、电话收入、洗衣收入混入住宿收入中;部分酒店在支付销售佣金时将佣金直接冲抵营业收入,少计营业收入。

六是旅行社将营业税扣除项目等同于营业成本,将本单位发生的费用全部或部分计入,多列扣除项目。将部分导游、司机的交通费、电话费、补助费,发放给旅游者的旅游包、帽、纪念品,旅游景点的收据和参观券以及旅行社的餐费定额发票等作为扣除项目。将代游客支付的包车费通过自制票据或整本定额发票代替正式发票,作为营业税扣除项目的凭证。

此外,有些酒店还将娱乐场所提供的香烟、饮料和食品的混合到商品部、小卖部、餐饮部中,从低适用税率;旅行社及酒店虚挂散客接账,组团合作旅行社及境外旅行社产生坏账的可能性较大;往来单位“错户”“串户”“分户”,容易出现错账、漏账、逃账,导致资产不实。


审查应收账款账户


抽查大额团体旅游合同及与组团社的合作协议,检查组团人数、天数、单价及收费金额,以确定应收账款金额;检查旅游合同内容与发票是否相符,有无多开或少开发票,抬高或隐藏营业收入;对组团旅行社、大型企业团体客户、酒店长期租房户进行函证,对长期挂账的组团旅行社应当查明原因,并取得对方证明。


审查预收账款账户


核对旅游合同与缴款单及银行收款单据是否相符,有无多收或少收旅游费用;检查旅游合同履约期限,有无本旅行社已履行合同,但未开票延迟收入;检查酒店长期租房户的租房合同,检查租房合同规定的押金与旅行社账面是否一致等。

审查预付账款账户


检查旅游合同规定的付款时间及金额与银行付款单据是否相符,检查旅游合同履行期限,有无地接社已履行合同,未开票而少转营业成本;检查酒店厨房用具、家具用具的订货合同及付款凭证,以确定预付账款的真实发生。

审查营业收入账户


检查旅行社组团业务是否按团队进行明细核算,一团一结,对团队的旅游去向、交通工具、人数、天数和所发生的费用做到与旅游协议相符,记录明细清晰。索取旅行社旅游线路报价表及抽查大额旅游合同,检查旅游合同约定的价格是否与旅游线路报价表一致,有无打折营销;检查旅行社是否凭《结算通知单》向组团社结算,《结算通知单》中列明接待人数、房费、餐费、交通费、门票费、综合服务费、陪同费等项目及相应的金额是否与旅游合同一致,与报价单列明的费用明细清单是否一致,有无增设旅游加项收入等。

审查营业成本账户


旅行社营业成本反映的是旅行社为旅游者提供旅游服务所支付的各项直接费用。审计营业成本时可以建议旅行社将利用本单位自有的交通工具、食宿服务设施,为游客提供吃、住、行服务所发生的费用,在营业成本中作为不得抵扣营业税项目单独设账反映,或者在审计中将导游、司机的交通费、电话费、补助费,发放给旅游者的旅游包、帽、纪念品以及旅游景点的收据和参观券剔除,单独反映。对旅行社接受餐费、交通费定额发票作为营业成本列支和扣除的,作所得税纳税调整处理。

审查应交税金账户


在酒店审计中一是要划分税种不同、税率不同的营业部门收入项目,二是对部分酒店在实际经营中出现混合销售行为分别归类计税。

审查存货账户


酒店餐饮部外购材料一般不易取得发票,主要通过检查采购单、验货单,看经办人、验货人、收货人签字是否齐全,以确认其真实性。酒店存货的盘点工作必须有重点地选取一些单价较高的存货进行盘点,尤其是利用客户的盘点资料进行抽盘、复盘以取得真实的存货价值。

审查固定资产账户


酒店固定资产审计要关注有些较难以划分清楚的家具器具计价,如厨房用具、地毯、玻璃器皿等是酒店主要经营用品,应归于固定资产。

审查在建工程账户


对于在建工程科目审计应注意工程立项报告、工程施工合同、工程验收报告,以确定可转入固定资产的在建工程的时间和金额。同时要防止一些日常事务性修理的费用进入在建工程科目。

审查长期待摊费用账户


酒店的装修费用很大,对利润的影响也是很大的。首先取得酒店装修、维修合同,以确定装修期间、价款、保修期、违约责任;其次检查酒店是否将装修、维修费记入恰当的会计科目。在审计时关键是看这一装修、维修费用是否对其酒店的未来营业收入产生实质性影响,即在未来经营中是否能带来预期收益。如有则应计入资本性支出,如无则可作为当期费用。如计入资本性支出,则会涉及到摊销期间的会计估计问题,这种会计估计应尽可能与其装修期相一致,即本次装修到下一次装修的间隔年限,不能过长,更不能过短,过短则延迟、少交企业所得税。

审查其他应收款账户


根据《旅行社管理条例》的规定,旅行社交纳20万元人民币;经营出境旅游业务的,交纳140万元人民币人民币旅游质量保证金,三年无过错退50%。对照旅行社经营资质,检查旅行社有无向旅游局指定的银行交纳旅游质量保证金或者银行担保。审核导游预支旅游团费用是否具有旅游计划调度单、其借款单是否经单位负责人批准。

审查旅行社及酒店外汇IC卡的外汇限额以及外汇账户存款余额,是否超出外汇账户使用限额,是否及时结汇;是否设置复币记录外汇收入、支出、结算等账户,同时反映外币和人民币金额;是否按期末汇率折算汇率变动对企业损益的影响。

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